Кратко: налог на выезд (Wegzugsteuer) по § 6 Закона Германии о внешних экономических связях (AStG) затрагивает предпринимателей, владеющих долями в GmbH от 1% и являвшихся неограниченно налогообязанными в Германии как минимум 7 из последних 12 лет. Он взимается с условной прибыли от выбытия доли при переезде — даже без фактической продажи. Для избежания или снижения налога рассматриваются, среди прочего, дарение долей с сохранением узуфрукта, учреждение фонда, преобразование в товарищество или перевод долей в состав операционных активов. Подходящий путь всегда зависит от конкретной ситуации.
Содержание
- Кого затрагивает налог на выезд?
- Расчёт налога на выезд
- 5 способов избежать его
- Часто задаваемые вопросы
Для многих предпринимателей, владеющих долями в капитальных обществах и планирующих перенести место жительства и центр жизненных интересов за границу, налог на выезд является чувствительной темой. Как только место жительства переносится, могут возникнуть значительные налоговые требования, которые во многих случаях превышают доступную ликвидность — ведь облагается налогом прибыль, которая ещё даже не была реализована. Эта статья показывает, на что предпринимателям следует обратить внимание при переезде и какие возможности структурирования существуют. Тем, кто дополнительно хочет открыть компанию в ОАЭ, будет полезна наша статья об открытии компании в Дубае.
Кого затрагивает налог на выезд?
В принципе, налог на выезд затрагивает всех предпринимателей, которые владеют долями в капитальных обществах и были неограниченно налогообязаны в Германии более 7 из последних 12 лет, как только они переносят своё место жительства.
Как только предприниматель отказывается от места жительства в Германии и его неограниченная налоговая обязанность там прекращается, Германия, как правило, теряет право облагать налогом будущий прирост стоимости. По этой причине прирост стоимости долей, возникший до момента переезда, облагается налогом именно на момент переезда — это регулируется § 6 AStG.
Расчёт налога на выезд
Налог на выезд взимается, даже если доли не продаются. Основой служит текущая рыночная стоимость долей на момент переезда за вычетом расходов на приобретение. Для оценки налоговая служба часто использует упрощённый метод капитализации доходов1: средняя годовая прибыль умножается на коэффициент 13,75.
Пример расчёта: для GmbH с годовой прибылью 100 000 евро упрощённый метод капитализации доходов даёт стоимость компании в размере 1 375 000 евро. Благодаря процедуре частичного дохода (Teileinkünfteverfahren) налогом облагаются «только» 60% этой условной прибыли, а 40% остаются необлагаемыми. Тем не менее в этом примере налоговая нагрузка превышает 350 000 евро — без продажи хотя бы одной доли.
Продать доли значительно ниже стоимости члену семьи или деловому партнёру не получится: налоговые органы проверяют цену продажи на соответствие рыночным условиям и разумность. Тому, кто решает заплатить налог на выезд, стоит поручить определение реальной стоимости независимому оценщику.
5 способов избежать налога на выезд
1. Сохранение налоговой резидентности
Самый простой, но в долгосрочной перспективе наименее выгодный с налоговой точки зрения вариант — сохранить место жительства в Германии. В этом случае неограниченная налоговая обязанность сохраняется, а значит, распределение прибыли по-прежнему облагается налогом в Германии.
2. Дарение долей
Ещё один вариант — подарить доли в компании лицу, проживающему в Германии, до переезда. Это устраняет налог на выезд, однако может возникнуть налог на дарение. Для минимизации можно рассмотреть дарение с сохранением узуфрукта: в этом случае дарится только гражданско-правовая собственность, а даритель сохраняет право на распределение прибыли и доходы от продажи — что снижает налоговую стоимость дарения. Дополнительно можно использовать необлагаемые минимумы по § 16 Закона о налоге на наследство и дарение (ErbStG), которые в зависимости от степени родства составляют от 20 000 до 500 000 евро.
Для австрийских предпринимателей дарение — с сохранением узуфрукта или без него — может быть особенно простым вариантом, поскольку в Австрии с 1 августа 2008 года налог на дарение отменён.
3. Учреждение фонда
Часто упускаемый из виду, но весьма эффективный метод — учреждение фонда, в Германии или за рубежом. Немецкий семейный фонд при определённых условиях может получить до 400 000 евро без возникновения налога на дарение, если следующим правопреемником является ребёнок учредителя (налоговый класс I по § 15 абз. 2 ErbStG). Если фонд не ведёт коммерческую деятельность, он платит в Германии лишь 15% корпоративного налога; кроме того, каждые 30 лет взимается заместительный налог на наследство.
У иностранных фондов текущая налоговая нагрузка часто ниже, однако передача имущества из Германии в иностранный фонд также влечёт налог на дарение; при передаче из Австрии взимается австрийский налог на учреждение фонда. Дополнительно необходимо учитывать налогообложение вменения дохода по § 15 AStG (с оговоркой об освобождении по § 15 абз. 6 AStG для фондов ЕС/ЕЭП), а также текущие обязанности по отчётности и фактическому присутствию. Подробный разбор лихтенштейнского варианта вы найдёте в нашей статье об основании фонда в Лихтенштейне.
4. Преобразование в товарищество
Преобразование GmbH в GmbH & Co. KG приводит к тому, что бывший участник GmbH становится партнёром товарищества и, соответственно, больше не подпадает под налог на выезд. Важно: деятельность компании должна оставаться в Германии, чтобы избежать налогооблагаемого переноса функций. Само преобразование обычно проходит без налоговых последствий — однако при наличии нераспределённой прибыли может возникнуть значительная налоговая нагрузка.
5. Перевод долей в состав операционных активов
Ещё одна интересная возможность — перевод долей в состав операционных активов (вновь созданного) GmbH & Co. KG. И здесь деятельность должна оставаться в Германии. Эта модель работает только в том случае, если данное товарищество ведёт собственную коммерческую деятельность внутри страны — например, оказывает операционной GmbH услуги по управлению и администрированию.
| Вариант | Налог на выезд избегается? | Главный побочный эффект |
|---|---|---|
| Сохранение налоговой резидентности | Да, но место жительства остаётся в Германии | Сохраняется неограниченная налоговая обязанность |
| Дарение долей (с узуфруктом) | Да | Возможен налог на дарение |
| Фонд (Германия или за рубежом) | Да | Налогообложение вменения дохода по § 15 AStG, обязанности по отчётности |
| Преобразование в GmbH & Co. KG | Да | Деятельность должна оставаться в Германии |
| Перевод в операционные активы | Да | Требуется собственная коммерческая деятельность товарищества |
Часто задаваемые вопросы о налоге на выезд
С какого момента применяется налог на выезд? Он применяется, если вы владеете как минимум 1% долей в капитальном обществе и были неограниченно налогообязаны в Германии как минимум 7 из последних 12 лет.
Должен ли я платить налог на выезд, даже если не продаю доли? Да. Облагается налогом условная прибыль от выбытия по рыночной стоимости на день переезда, независимо от того, состоялась ли фактическая продажа.
Можно ли избежать налога на выезд, подарив доли родственникам? Дарение лицу, проживающему в Германии, до переезда может позволить избежать налога на выезд, но при определённых обстоятельствах может повлечь налог на дарение. Продажа ниже стоимости проверяется налоговыми органами на соответствие рыночным условиям и не является решением.
Всегда ли фонд является лучшим решением? Не обязательно. Решения с использованием фонда позволяют избежать налога на выезд, но влекут собственные обязанности — например, налогообложение вменения дохода по § 15 AStG для иностранных фондов. Какой вариант подходит, зависит от структуры активов, планирования наследования и целевой страны.
Мы всегда на связи
Если вы владеете долями в капитальных обществах и рассматриваете — или уже приняли решение — перенести место жительства за границу, вам стоит заранее заняться вопросом налога на выезд и возможностями его избежать. Какой вариант подходит именно вам, всегда зависит от конкретной ситуации. На бесплатной первичной консультации AK Venture Path и PSK Steuerberatung проанализируют вашу текущую ситуацию и покажут наилучшие пути реализации.
Правовое состояние на: 08/2026. Данная статья не заменяет индивидуальную налоговую консультацию.
Пауль Симон Каспер, налоговый консультант и консультант по фондам, владелец PSK Steuerberatung
Пауль Симон Каспер структурирует для предпринимателей процесс выезда из Германии — от налога на выезд по § 6 AStG до дарения долей и решений с использованием фондов. Подробнее о нём на LinkedIn и на steuerberatung-psk.com/uber-uns.
1 Упрощённый метод капитализации доходов согласно §§ 199–203 Закона об оценке (BewG).
